財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定標準的公告

發(fā)布時間：2019-05-19

為貫徹落實修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條 例》，現(xiàn)將在中國境內(nèi)無住所的個人（以下稱無住所個人）居住時間的判定標準公告如下：? ?一、無住所個人一個納稅年度在中國境內(nèi)累計居住滿 183 天的，如果此前六年在中國境內(nèi)每 年累計居住天數(shù)都滿 183 天而且沒有任何一年單次離境超過30 天，該納稅年度來源于中國境內(nèi)、境 外所得應(yīng)當繳納個人所得稅；如果此前六年的任一年在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)不滿 183 天或者單次離 境超過 30 天，該納稅年度來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。? ?前款所稱此前六年，是指該納稅年度的前一年至前六年的連續(xù)六個年度，此前六年的起始年 度自2019 年（含）以后年度開始計算。? ?二、無住所個人一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)累計居住天數(shù)，按照個人在中國境內(nèi)累計停留的 天數(shù)計算。在中國境內(nèi)停留的當天滿 24 小時的，計入中國境內(nèi)居住天數(shù)，在中國境內(nèi)停留的當天不 足 24 小時的，不計入中國境內(nèi)居住天數(shù)。? ?三、本公告自2019 年 1 月1 日起施行。? ?特此公告。? ?為便于政策理解和執(zhí)行，國家稅務(wù)現(xiàn)對《公告》解讀如下：?
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日前，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人居住時間判定 標準的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2019 年第 34 號，以下簡稱《公告》）。財政部稅政司、稅務(wù) 總局所得稅司、稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負責人就《公告》有關(guān)問題回答了記者的提問。? ?1．問：《公告》實施后，境外人士享受境外所得免稅優(yōu)惠的條件有什么變化？? ?答：新的個人所得稅法將居民個人的時間判定標準由境內(nèi)居住滿一年調(diào)整為滿 183 天，為了 吸引外資和鼓勵外籍人員來華工作，促進對外交流，新的個人所得稅法實施條例繼續(xù)保留了原條例對 境外支付的境外所得免予征稅優(yōu)惠制度安排，并進一步放寬了免稅條件：? ?一是將免稅條件由構(gòu)成居民納稅人不滿五年，放寬到連續(xù)不滿六年；? ?二是在任一年度中，只要有一次離境超過 30 天的，就重新計算連續(xù)居住年限；? ?三是將管理方式由主管稅務(wù)機關(guān)批準改為備案，簡化了流程，方便了納稅人。? ?《公告》還明確：在境內(nèi)停留的當天不足24 小時的，不計入境內(nèi)居住天數(shù)；連續(xù)居住“滿六 年”的年限從2019 年1 月 1 日起計算，2019 年之前的年限不再納入計算范圍。? ?這樣一來，在境內(nèi)工作的境外人士（包括港澳臺居民）的境外所得免稅條件比原來就更為寬 松了。? ?2．問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內(nèi)居住的天數(shù)如何計算？? ?答：按照《公告》規(guī)定，在中國境內(nèi)停留的當天滿24 小時的，計入境內(nèi)居住天數(shù)；不足24 小時的，不計入境內(nèi)居住天數(shù)。? ?舉例來說，李先生為香港居民，在深圳工作，每周一早上來深圳上班，周五晚上回香港。周 一和周五當天停留都不足 24 小時，因此不計入境內(nèi)居住天數(shù)，再加上周六、周日 2 天也不計入，這 樣，每周可計入的天數(shù)僅為 3 天，按全年52 周計算，李先生全年在境內(nèi)居住天數(shù)為156 天，未超過183 天，不構(gòu)成居民個人，李先生取得的全部境外所得，就可免繳個人所得稅。? ?3．問：境外人士（包括港澳臺居民）在境內(nèi)連續(xù)居住“滿六年”，從哪一年開始起算？? ?答：按照《公告》規(guī)定，在境內(nèi)居住累計滿 183 天的年度連續(xù)“滿六年”的起點，是自 2019 年（含）以后年度開始計算，2018 年（含）之前已經(jīng)居住的年度一律“清零”，不計算在內(nèi)。按此規(guī) 定，2024 年（含）之前，所有無住所個人在境內(nèi)居住年限都不滿六年，其取得境外支付的境外所得都 能享受免稅優(yōu)惠。此外，自 2019 年起任一年度如果有單次離境超過30 天的情形，此前連續(xù)年限“清 零”，重新計算。? ?舉例來說，張先生為香港居民，2013 年1 月1 日來深圳工作，2026 年8 月30 日回到香港 工作，在此期間，除 2025 年2 月1 日至 3 月15 日臨時回香港處理公務(wù)外，其余時間一直停留在深 圳。? ?張先生在境內(nèi)居住累計滿183 天的年度，如果從 2013 年開始計算，實際上已經(jīng)滿六年，但 是由于 2018 年之前的年限一律“清零”，自2019 年開始計算，因此，2019 年至2024 年期間，張 先生在境內(nèi)居住累計滿183 天的年度連續(xù)不滿六年，其取得的境外支付的境外所得，就可免繳個人所 得稅。? ?2025 年，張先生在境內(nèi)居住滿 183 天，且從2019 年開始計算，他在境內(nèi)居住累計滿 183 天的年度已經(jīng)連續(xù)滿六年（2019 年至2024 年），且沒有單次離境超過 30 天的情形，2025 年，張 先生應(yīng)就在境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅。? ?2026 年，由于張先生 2025 年有單次離境超過 30 天的情形（2025 年 2 月1 日至3 月15 日），其在內(nèi)地居住累計滿 183 天的連續(xù)年限清零，重新起算，2026 年當年張先生取得的境外支付 的境外所得，可以免繳個人所得稅。?
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? 財政部 稅務(wù)總局?
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